Начисление зарплаты по гражданско правовому договору

Выплаты по договорам гражданско-правового характера: налоги, вычеты, взносы

Довольно часто помимо (а иногда вместо) трудовых договоров компании используют (для оказания услуг или выполнения работ физическими лицами) гражданско-правовые договоры возмездного оказания услуг (гл. 39 ГК РФ) или подряда (гл. 37 ГК РФ). Цели их использования, конечно же, разные: кому-то просто не хочется брать в штат дополнительных сотрудников, перед которыми необходимо будет нести соответствующие обязательства (отпуска, больничные), а кому-то действительно необходима единовременная услуга физического лица. Но в любом случае несмотря на цели заключения гражданско-правовых договоров происходит выплата денежных средств физическому лицу. В статье рассмотрены основные вопросы налогообложения таких выплат и проблемные моменты.

По общему правилу, согласно пп. 6 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 210 НК РФ выплаты по гражданско-правовым договорам облагаются НДФЛ.
Однако из этого общего правила есть исключения. Так, НДФЛ с суммы вознаграждения не удерживается, если гражданско-правовой договор заключен:
— с индивидуальным предпринимателем. Ведь на основании пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 227 НК РФ эта категория лиц уплачивает НДФЛ с доходов от предпринимательской деятельности самостоятельно. Заказчику следует лишь попросить исполнителя (подрядчика) представить свидетельство о постановке на налоговый учет в качестве индивидуального предпринимателя и сохранить в бухгалтерии копию этого документа;
— исполнителем, который выполнил работы (оказал услуги), получил вознаграждение по гражданско-правовому договору в иностранном государстве и по итогам налогового периода не сохранил статус налогового резидента РФ. На основании пп. 9 п. 3 ст. 208 и п. 2 ст. 209 НК РФ выплаты данным лицам не являются доходами, облагаемыми НДФЛ. Финансовое ведомство России полностью согласно с данной позицией (Письмо от 11.08.2021 N 03-04-06-01/206).
Что касается самой уплаты НДФЛ с выплат по гражданско-правовым договорам, то налог удерживается непосредственно из суммы вознаграждения при его фактической выплате (п. 1 ст. 223 и п. 4 ст. 226 НК РФ и Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2021 N 20-14/3/131685).
Перечислить же налог организация должна при выплате вознаграждения (п. 6 ст. 226 НК РФ):
— в наличной форме — в день фактического получения денег в банке;
— в безналичной форме — в день перечисления денег на банковский счет исполнителя.
Однако помимо обычного перечисления вознаграждения гражданско-правовым договором может быть предусмотрено, что исполнителю выплачивается аванс либо задаток.
Ни финансовые, ни налоговые органы ни разу не высказывались по поводу авансовых платежей. А вот в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.10.2021 по делу N А03-14059/2021 судьи пришли к выводу, что согласно п. 1 ст. 208 НК РФ вознаграждение за выполненную работу (оказанную услугу) относится к доходам, облагаемым НДФЛ. В этом случае доход возникает только после выполнения работы (оказания услуги). Налоговый агент должен удержать налог с вознаграждения физического лица в момент оплаты (перечисления, выдачи) данного вознаграждения (п. 4 ст. 226 НК РФ). Следовательно, при выдаче аванса физическому лицу, работающему по гражданско-правовому договору, организация как налоговый агент должна удержать НДФЛ в момент фактического перечисления дохода.
Существует и противоположное судебное решение (Постановление ФАС Московского округа от 23.12.2021 N КА-А40/13467-09 по делу N А40-66058/09-140-443, Определением ВАС РФ от 14.04.2021 N ВАС-3976/10 в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ отказано). Однако в связи с окончательной нерешенностью данного вопроса автор рекомендует с авансовых выплат по гражданско-правовым договорам НДФЛ удерживать.
Тем более что в Постановлении Президиума ВАС РФ от 16.06.2021 N 1660/09, в котором рассматривался вопрос о дате признания дохода индивидуальным предпринимателем, высший суд признал обоснованным отражение ИП в налоговой базе доходов, в т.ч. по гражданско-правовым договорам, в момент получения вознаграждения (в т.ч. авансов) независимо от момента реализации товаров (работ, услуг).
Если по каким-либо причинам организация не сможет удержать налог (например, если вознаграждение выплачивается в неденежной форме), то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию и самому исполнителю (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Помимо этого, по итогам года организация должна подать в налоговую инспекцию сведения о доходах по гражданско-правовым договорам и суммах НДФЛ. Для этого используется форма N 2-НДФЛ, утв. Приказом ФНС России от 17.11.2021 N ММВ-7-3/611@.
Вышерассмотренный порядок обложения НДФЛ выплат по гражданско-правовым договорам касается сугубо самого вознаграждения, но что же делать компаниям, которые помимо вознаграждения компенсируют исполнителю какие-либо затраты?
По мнению финансистов, расходы на проезд, проживание, а также представительские расходы исполнителя непосредственно связаны с получением им дохода. Поэтому возмещение организацией данных сумм осуществляется в интересах исполнителя. Следовательно, НДФЛ на них начислять следует (Письма Минфина России от 12.08.2021 N 03-04-06-01/207 и от 22.09.2021 N 03-04-06-01/245, от 24.06.2021 N 03-04-06-01/145, от 02.06.2021 N 03-04-06-02/40, от 19.11.2021 N 03-04-06-01/344, от 21.04.2021 N 03-04-06-01/96). Аналогичное мнение высказывает и УФНС России по г. Москве в Письме от 20.04.2021 N 21-11/037533@. Арбитражные суды ранее также в основном поддерживали финансистов (Постановления ФАС Поволжского округа от 28.10.2021 по делу N А65-610/2021-СА2-22 и ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.11.2021 N А33-6892/06-Ф02-6252/06-С1).
В Письме от 05.03.2021 N 03-04-05/8-121 Минфин России пояснил, что суммы возмещения расходов исполнителя по договорам гражданско-правового характера не являются компенсационными и облагаются НДФЛ. При этом налогоплательщики могут уменьшить свои доходы от выполнения работ (оказания услуг) на профессиональные вычеты в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Однако в последнее время арбитры считают данную позицию не соответствующей НК РФ (Определение ВАС РФ от 26.03.2021 N ВАС-3334/09 и Постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.12.2021 N Ф03-5362/2021 и ФАС Северо-Западного округа от 06.03.2021 по делу N А56-10568/2021). По их мнению, выплата компенсации не влечет получение исполнителем экономической выгоды, а направлена на возмещение ему расходов, связанных с исполнением договора. Поэтому такие суммы не должны облагаться НДФЛ.
И действительно, пп. 2 п. 2 ст. 211 НК РФ предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относятся оказанные в его интересах услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
Таким образом, если оплата услуг физическому лицу, в т.ч. проживания в гостинице и проезда, производится в интересах пригласившей его организации (заключившей с ним гражданско-правовой договор), то оплата таких услуг не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению. Тем более что при заключении гражданско-правовых договоров на выполнение работ или оказание услуг объектом налогообложения является соответствующее вознаграждение (пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Учитывая вышеизложенное, суммы компенсации издержек подрядчика (исполнителя) по договору о выполнении работ или оказании услуг в объект обложения налогом на доходы физических лиц не включаются. К аналогичному выводу недавно пришла и налоговая служба в Письме от 25.03.2021 N КЕ-3-3/926.

Начисление зарплаты по гражданско правовому договору

В-пятых, факт выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым договорам должен быть подтвержден документально. Нужно ли оформлять акт по гражданско-правовому договору на выполнение работ (оказание услуг) см. Как документально оформить отгрузку готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг).

В бухучете расчеты по гражданско-правовым договорам отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» даже в том случае, если договор заключен с сотрудником (Инструкция к плану счетов). В этом случае счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» использовать нельзя. Он предназначен только для ведения расчетов с сотрудниками по оплате труда, в данном же случае исполнителя сотрудником назвать нельзя.

Как отражать в СЗВ-М работников по договору подряда

Пример.
23 августа 2021 года ООО «Стрелка» заключило договор гражданско-правового характера с Петроченковым А.П. По договору исполнитель (подрядчик) должен выполнить и сдать работы 13 октября 2021 года. И только после выполнения и приемки работ исполнитель получит оплату. Нужно ли включать Петроченкова А.П. в отчеты СЗВ-М за август и сентябрь? Ведь в августе и сентябре Петроченков А.П никаких выплат не получает, а договор, фактически, заключен.

В письме ПФР от 27.07.2021 № ЛЧ-08-19/10581 разъяснено, как заполнять отчет СЗВ-М и как отражать в нем физических лиц, занятых по договору гражданско-правового характера. Речь идет, в первую очередь, о порядке заполнения раздела 4. Но также информация может пригодиться, если решается вопрос о подаче СЗВ-М исключительно на подрядчиков по гражданско-правовым договорам.

Гражданско-правовой договор с физическим лицом: изменения 2021 года

Когда компания выплачивает вознаграждение стороннему наемнику, она признается налоговым агентом по НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). Это означает, что компании нужно начислить НДФЛ на всю сумму вознаграждения, в том числе на сумму возмещаемых расходов (при их наличии) (письмо Минфина от 23.01.2021 № 03-04-05/1733).

Если исполнителем является нерезидент РФ, на сумму вознаграждения НДФЛ начисляется в размере 30% (п. 4 ст. 210 НК РФ). А если привлеченное физ. лицо – налоговый резидент РФ, сначала надо уменьшить сумму вознаграждения на профвычет, и остаток обложить по ставке 13% (п. 3 ст. 210 НК РФ).

Выплаты по гражданско-правовым договорам

Как видим, плюсы очевидны. Но хотим предупредить, что если характер работы с точки зрения проверяющей организации, в частности ФСС РФ, не будет соответствовать условиям гражданско-правового договора, то она наверняка переквалифицирует его в срочный трудовой договор и, соответственно, доначислит все налоги.

На наш взгляд, точка зрения Минфина спорна, поскольку, как говорилось выше, основным критерием включения расходов в себестоимость является их соответствие трем условиям п. 1 ст. 252 НК РФ. На этом основании данные выплаты можно учесть как другие расходы, связанные с производством и реализацией, согласно пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Договоры ГПХ: страховые взносы 2021

И даже если в ГПД будет прописано, что физлицо самостоятельно должно уплатить НДФЛ с суммы своего вознаграждения, обязанность по исчислению и уплате НДФЛ все равно будет лежать на другой стороне – организации или ИП, поскольку именно она в данном случае является налоговым агентом (Письмо Минфина от 09.03.2021 № 03-04-05/12891 ).

Начнем с налогов. Договор ГПХ – это договор гражданско-правового характера, он же гражданско-правовой договор, или ГПД. Если организация (или ИП) заключила ГПД на выполнение работ (оказание услуг) с лицом, не являющимся предпринимателем, то с вознаграждения, выплачиваемого исполнителю по этому договору, она должна будет исчислить, удержать и уплатить НДФЛ (п. 1, 2, 4, 6 ст. 226 НК РФ, Письмо Минфина от 26.05.2021 № 03-04-06/24982 ).

Образец и правила оформления гражданско-правового договора с физическим лицом

Способ оплаты различен, но чаще всего оплата услуг производится в безналичном порядке на банковские реквизиты исполнителя, которые указываются в договоре. Часто предусматривается оплата аванса – части денежных средств, положенных исполнителю, но перечисляемых ему до полного завершения всех работ.

Гражданско-правовой договор с физическим лицом заключается довольно часто, и является альтернативой трудовому договору, оформляемому работодателем с работником. Заключить его можно практически между любыми субъектами, обладающими нужной дееспособностью. В качестве сторон могут быть граждане России и организации, иностранные граждане и организации.

Начисление страховых взносов на договора гражданско-правового характера в 2021 году

• лицензионно-издательских или о предоставлении прав на пользование литературными, научными произведениями и результатами искусств;
• об отказе от эксклюзивного права на литературные, научные и произведения искусства в пользу второй стороны;
• авторского заказа.

Трудовые отношения с сотрудниками, трудоустроенными на основании трудового договора, регулируются Трудовым кодексом, а отношения по договору ГПХ — Гражданским. В вопросе уплаты страховых взносов по договору ГПХ важно, чтобы при подписании такого контракта были исключены любые намёки на его схожесть со стандартным трудовым договором, поскольку в судебной практике были случаи, когда договор ГПХ признавали трудовым контрактом, и впоследствии принуждали компанию доплачивать страховые взносы и платить штраф за просрочку платежа.

Заполнение СЗВ-М, несвоевременный отчет в ПФР

Пенсионный фонд наконец-то поставил точку в спорах о необходимости представлять форму СЗВ-М в отношении руководителя-единственного учредителя. Так вот, на таких лиц нужно сдавать и СЗВ-М, и СЗВ-СТАЖ с отчетности за март 2021 года. Хотя логики в этом абсолютно никакой нет, но умом чиновников не понять.

1. РСВ-1 ПФР новая ЕДИНАЯ ФОРМА 2021
   С 2021 года, начиная с отчетного периода 2 квартал 2021 года, вводится для плательщиков Единая форма отчетности РСВ-1 ПФР. Как заполнять ?
2. ПРИМЕР ЗАПОЛНЕНИЯ РСВ-1 ПФР за 2021, КОРРЕКТИРОВКА, УТОЧНЕННАЯ
   До 15 числа необходимо сдать в Пенсионный Фонд расчет по форме РСВ-1 ПФР. В статье приведен и разобран подробный пример заполнения формы РСВ-1 ПФР. Уточненная РСВ-1, Корректировка новой формы РСВ-1 ПФР.

Договоры ГПХ в 1С: Зарплата и управление персоналом 8 редакции 3

Предполагается, что в документе программы «Договор на выполнение работ с физ. лицом» указывается только сумма вознаграждения по договору.
Сумма компенсируемых расходов (фактически понесенных затрат) в этом документе никаким образом указываться не должна.
Да, на сумму таких затрат может быть предоставлен вычет с кодом 403, при этом сумма вычета, как правило, становится известной по факту выполнения работ и указывается непосредственно в документе «Начисление зарплаты сотрудникам организаций»

«Исполнители получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, вправе воспользоваться профессиональным налоговым вычетом, предусмотренным ст. 221 НК РФ, в сумме документально подтвержденных расходов. То есть физлицо, с которым сотрудничает организация по договору ГПХ, может получить налоговый вычет, подтвердив свои расходы, которые он понес по гражданско-правовому договору.»

Начисление зарплаты по гражданско правовому договору

Ранее выплаты по договорам гражданско-правового характера с физическим лицом облагались страховыми взносами в ПФ (п. 2 ст. 10 Федерального закона N167-ФЗ от 15.12.2021) и ОМС (п. 1 ст. 236 НК) . Что касалось ФСС, то выплаты физическим лицам по гражданско-правовым договорам в ФСС не начислялись (п. 3 ст. 238 НК РФ). Исключения составляли начисление взносов от несчастных случаев, если в договоре гражданско-правового характера такие выплаты предусматривались (п. 1 ст. 5 Федерального закона N 125-ФЗ от 24.07.1998).

Такие компенсационные выплаты страховыми взносами не облагаются на основании п.»ж» ч.1 ст. 9 Федерального закона N 212-ФЗ. Объектом налогообложения при уплате взносов является только вознаграждение за выполненные работы (услуги) (письмо Минфина №03-05-02-04/189 от 14 июля 2021 года).

Начисление зарплаты по гражданско правовому договору

Гражданским Кодексом РФ установлено, что длительность работы по договорам ГПХ включается в страховой стаж исполнителя и учитывается при начислении пенсии, поэтому вполне закономерно, что оплата по гражданско-правовым договорам (ГПД), – как и любой другой доход, – подлежит налогообложению.

Все перечисленные разновидности договоров лишены существенных признаков полноценного трудового договора, – в частности, таких пунктов, как режим трудового дня или оклад за единицу времени. Любое упоминание заработной платы при расчетах может привести к осложнениям с налоговым инспектором, который без труда докажет, что договор гражданско-правового характера составлен с нарушениями.